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個人所得稅之專項附加扣除

發布時間:2019-12-17 瀏覽次數:273

商會法律顧問單位、重慶瑞海律師事務所 汪英華律師

      《個人所得稅法》和所有人息息相關,2018年8月31日進行的第七次修正有諸多亮點,同時也更好的體現了稅收的公平原則。2019年即將結束,估計大家都很關心,同樣的收入,按照現有的稅收法律、法規,今年可以少繳多少稅。當然稅少繳了,我們口袋里的錢就增加了。
      本文主要談談專項附加扣除的規定,希望通過本文,能讓讀者更清晰的了解專項附加扣除。在讀完本文后,你們也可以算算自己今年的稅后收入有多少。
      專項附加扣除包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者租房租金、贍養老人。主要依據為《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》國發[2018]41號。專項附加扣除的時間從2019年1月1日開始扣除,除大病醫療外,其他五項專項附加扣除均按月進行扣除。
      一、子女教育
      1、子女教育的扣除標準是多少?子女教育的扣除在父母之間如何分配?選定之后可以變更嗎?
      按照每個子女每年12000元(每月1000元)的標準定額扣除。寒暑假不中斷享受。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除,即一人每月1000元扣除,也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除,即一人每月500元扣除。只有這兩種分配方式。子女教育的扣除分配,一方扣除或者雙方平攤,選定扣除方式后在一個納稅年度內不能變更,即從當年的1月1日至12月31日不能變更,需要變更的從次年開始。
      2、子女滿3周歲,但未入幼兒園的,可否扣除?
      子女處于滿3周歲至小學入學前的學前教育階段,但確實未接受幼兒園教育的,仍可享受子女教育扣除,扣除時間從子女滿3周歲當月開始扣除。就讀學校可以填寫“無”。
      3、子女已經不再接受全日制學歷教育的,但是沒有上班,在進行其他職業技能的學習,可否扣除?
      不可以。子女已經不再接受全日制學歷教育的已不符合子女教育專項附加扣除的相關規定,在進行其他職業技能的學習,可以按照繼續教育扣除標準進行扣除。
      4、子女教育扣除支出是否需要留存資料?
      享受子女教育附加扣除的,納稅人應當填報配偶及子女的姓名、身份證件類型及號碼、子女當前受教育階段及起止時間、子女就讀學校以及本人與配偶之間扣除分配比例等信息。在境內就讀的,稅務機關可以獲取教育部門的學籍信息,納稅人不需留存資料備查。子女在境外接受教育的,納稅人應當留存境外學校錄取通知書、留學簽證等境外教育佐證資料。
      5、子女教育的扣除主體是誰?子女的范圍包括哪些?
      子女教育的扣除主體是子女的法定監護人,包括生父母、繼父母、養父母,父母之外的其他人擔任未成年人的監護人的,比照執行。子女包括婚生子女、非婚生子女、養子女、繼子女。也包括未成年但受到本人監護的非子女。
      6、在民辦學校接收教育可以享受扣除嗎?在境外學校接收教育可以享受扣除嗎?
      可以。
      二、繼續教育
      1、繼續教育專項附加扣除的扣除范圍是怎么規定的?
      納稅人在中國境內接受學歷(學位)繼續教育的支出,在學歷(學位)教育期間按照每月400元定額扣除。同一學歷繼續教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育支出,在取得相關證書的當年,按照3600元定額扣除。多個學歷(學位)繼續教育不可同時享受,多個職業資格繼續教育不可同時享受。但是學歷(學位)繼續教育與職業資格繼續教育可以同時享受
      2、碩士研究生、博士研究生教育屬于子女教育還是繼續教育,由誰扣除?
      屬于全日制學歷教育的碩士研究生、博士研究生,由其父母按照子女教育進行扣除;屬于非全日制的學歷(學位)繼續教育,由納稅人本人按照繼續教育扣除。
      3、繼續教育專項附加扣除的扣除主體是誰?
      技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育支出由接受教育的納稅人本人扣除大學本科及以下的學歷繼續教育可以由接受教育的本人扣除,也可以由其父母按照子女教育扣除,但對于同一教育事項,不得重復扣除。
      4、繼續教育專項附加扣除該如何申報?
      納稅人在取得證書后向扣繳義務人提供姓名、納稅識別號、證書編號等信息,由扣繳義務人在預扣預繳環節扣除。也可以在年終向稅務機關提供資料,通過匯算清繳享受扣除。
      5、學歷(學位)繼續教育支出,可在多長期限內扣除?
      在中國境內接受學歷(學位)繼續教育入學的當月至學歷(學位)繼續教育結束的當月,但同一學歷(學位)繼續教育的扣除期限最長不得超過48個月。如果一個學歷(學位)繼續教育結束以后又進行了另一個學歷(學位)繼續教育,當然還可以繼續扣除,通過這個規定可以看出,國家還是鼓勵全民好好學習,學無止境。
      6、納稅人享受繼續教育專項附加扣除需保存哪些資料?
      納稅接受學歷繼續教育,不需保存相關資料。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的,應當留存相關證書等資料備查。
      7、沒有證書的興趣培訓費用可扣除嗎?
      目前,繼續教育專項附加扣除的范圍限定學歷繼續教育、技能人員職業資格繼續教育和專業技術人員職業資格繼續教育的支出,上述培訓之外的如花藝等興趣培訓不在稅前扣除范圍內。
      8、假如我在2019年取得兩個技能人員職業資格證書,可以享受多少錢的繼續教育扣除?
您在一個納稅年度中取得多個技能人員職業資格證書,也按照3600元的定額扣除。
      三、大病醫療
      1、夫妻同時有大病醫療支出,想全部都在男方扣除,扣除限額是否按16萬?
      夫妻兩人同時有符合條件的大病醫療支出,可以選擇都在男方扣除,最高扣除限額為8萬元。所以如果8至16萬元的大病醫療扣除,還是得分兩個人扣除,每人的扣除限額為8萬元。如果大于16萬元,那么扣除限額也為每人8萬元,超過的部分不予扣除。
      2、大病醫療專項附加扣除何時扣除?
      在次年3月1日至6月30日匯算清繳時扣除。
       3、納稅人配偶、子女的大病醫療支出是否可以在納稅人稅前扣除?
      納稅人發生的醫藥費用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除;未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發生的醫藥費用支出,按規定分別計算扣除額。
      4、納稅人父母的大病醫療支出,是否可以在納稅人稅前扣除?
      目前未將納稅人的父母納入大病醫療扣除范圍。
      四、住房貸款利息
      1、住房貸款利息專項附加扣除的標準是怎樣規定的?
      在實際發生貸款利息的年度,按照每月1000元的標準定額扣除,扣除期限最長不超過240個月。
      2、住房貸款利息和住房租金扣除可以同時享受嗎?
      不可以。納稅人及其配偶在一個納稅年度內不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。
      3、怎么確定是首套住房貸款?
      住房貸款利息專項附加扣除辦法中所稱的首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。具體可以詢問貸款銀行。
      4、如果夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款,那么夫妻雙方如何分攤扣除?
      夫妻雙方婚前分別購買住房發生的首套住房貸款,其貸款利息支出,婚后可以選擇其中一套購買的住房,由購買方按扣除標準的100%扣除,也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標準的50%,具體扣除方式在一個年度內不得變更。
      5、住房貸款利息專項附加扣除中,扣除范圍是什么?
納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內住房,發生的首套住房貸款利息支出。簡單的說就是只要有貸款且為首套貸款,不分公積金貸款或者商業貸款,均可以扣除。
      6、夫妻婚前購買的首套住房,婚后由丈夫還貸,首套住房利息是否只能由丈夫扣除?妻子是否可以扣除?
      經夫妻雙方約定,可以選擇由其中一方扣除,具體扣除方式在一個納稅年度內不能變更。
      7、填報住房貸款利息支出需要符合什么條件?
      一是本人或者配偶購買的中國境內住房;二是屬于首套住房貸款,且扣除年度仍在還貸;三是住房貸款利息支出和住房租金支出未同時扣除。
      8、已全款買房,又在同一城市租房,是否可享受住房租金專項附件扣除?
這種情況是屬于有自有住房,那么在同一城市再發生的租房租金不能享受住房租金專項附加扣除。
      五、住房租金
      1、租房租金怎么扣除?
      納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的住房租金支出,可以按照以下標準定額扣除:
      (一)直轄市、省會(首府)城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市,扣除標準為每月1500元;
      (二)除第一項所列城市以外,市轄區戶籍人口超過100萬的城市,扣除標準為每月1100元;市轄區戶籍人口不超過100萬的城市,扣除標準為每月800元(市轄區戶籍人口,以國家統計局公布的數據為準)。
      比如納稅人在北京有房子,在重慶工作,但是重慶沒有購買住房,那么納稅人還是能夠享受住房租金每月1500元的專項扣除。
      2、員工宿舍可以扣除嗎?
      如果個人不付費,不得扣除。如果本人付費,可以扣除。
      3、住房租金專項附加扣除中,享受扣除需要保存哪些資料?
      納稅人享受住房租金專項附加扣除,需要留存備查資料包括:住房租賃合同或協議等資料,合同或者協議沒有固定的模板。
      4、兩人合租住房,住房租金支出扣除應如何扣除?
      住房租金支出由簽訂租賃合同的承租人扣除。因此,如果是夫妻關系,想兩人都扣除,那么承租人就填上夫妻兩人的名字,這樣可以一人扣除一半的住房租金。如果為非夫妻關系,想要扣除,那么承租人一定要有你都名字。
      六、贍養老人
      1、贍養老人扣除要滿足什么條件?
      納稅人贍養一位及以上年滿60歲的父母,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母的贍養支出,可以稅前扣除。
      2、如果為非獨生子女,贍養老人項目與兄弟姐妹應如何分攤扣除?
      納稅人為非獨生子女的,由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度,每人分攤的額度不能超過每月1000元。可以由贍養人均攤或者約定分攤,也可以由被贍養人指定分攤。約定或者指定分攤的須簽訂書面分攤協議,指定分攤優先于約定分攤。具體分攤方式和額度在一個納稅年度內不能變更。
      3、贍養老人的分攤扣除,是否需要向稅務機關報送協議?
      納稅人約定或指定分攤的書面分攤協議等資料需要留存備查。
      4、贍養岳父岳母或公婆的費用是否可以享受個人所得稅附加扣除?
      不可以。被贍養人是指年滿60歲的父母,以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。
      5、在多子女情況下,存在子女中只有1人工作,其他子女未成年或喪失勞動力的情況,工作的1個子女也只能按50%扣除?
      是的。按照目前政策規定,非獨生子女,最多只能扣除1000元/月。
      6、父母均要滿60歲,還是只要一位滿60歲即可?
      父母中有一位年滿60周歲的,納稅人可以按照規定標準扣除。
      7、如果父母都年滿60歲,且是獨生子女,那么可以扣除4000元嗎?
      不可以,贍養老人都扣除限額為2000元。
      以上內容基本為實體規定,程序問題未涉及,如需進一步了解歡迎致電,如有異議歡迎探討。

                                                 重慶瑞海律師事務所 汪英華律師
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